Ворос: В учете организации отражены отложенный налоговый актив (ОНА) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Какие записи в бухгалтерском учете должна была произвести организация в связи со снижением с 01.01.2009 налоговой ставки по налогу на прибыль?
Ответ:
С 01 января 2009 ставка налога на прибыль уменьшилась с 24% до 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Изменение ставки приводит к необходимости пересчитать величину отложенных налоговых активов с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (п. 14, 15 ПБУ 18/02).
Таким образом, в межотчетный период следует пересчитать отложенные налоговые активы и обязательства и отразить в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2009 изменение входящего сальдо по счетам 09, 77 и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При корректировке, имеющееся сальдо на 31.12.08 умножают на 20 % и делят на 24 %.
Ранее Минфин России в п. 2 Письма Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/219 рекомендовал организациям в межотчетный период пересчитать отложенные налоговые активы и обязательства и отразить в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января следующего года изменение входящего сальдо по счетам 09, 77 и 84.
Согласно п. 1 ПБУ 18/02: Положение… определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее — бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее — налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах». Следовательно, налоговая база и налог на прибыль за 2008 г. должны быть рассчитаны исходя из действующей ставки 2008 г., равной 24%.
Поэтому с целью сохранения взаимосвязи показателей прибыли (убытка) между бухгалтерским и налоговым учетом отражение пересчета разницы (с 24% на 20%) следует произвести в межотчетный период и отразить в бухгалтерском учете проводками между годовым балансом за 2008 г. и балансом за I квартал 2009 г.
При этом в бухгалтерском балансе на 31.12.2008 показатели, отражающие данные счетов 09 и 77 по строкам 145 «Отложенные налоговые активы» и 515 «Отложенные налоговые обязательства», не изменяются.
При отражении корректировок на 01.01.2009 изменится вступительное сальдо Бухгалтерского баланса по этим строкам (стр. 145 и 515). Помимо этого, в строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отражающей данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», указывается скорректированная сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет. Изменение входящего сальдо по счету 84 следует указать также в форме N 3 «Отчет об изменениях капитала» в графе 6 свободной строки разд. I.
Кроме того, произведенную корректировку необходимо уточнить в пояснительной записке.
Налоговый консультант Дагилис О.Е.