В нашей организации есть сотрудники, которым ежегодные отпуска за прошлые годы выплачиваются в виде компенсации за неиспользованный отпуск. Имеем ли мы право при расчете налога на прибыль, включать сумму компенсации за неиспользованный отпуск прошлых лет в состав расходов на оплату труда? Облагается ли сумма компенсации ЕСН, если она выплачивается по просьбе работника с согласия работодателя и работник при этом не увольняется?
Ответ:
В соответствии с п. 8 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда учитываются денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 126 ТК РФ денежной компенсацией может быть заменена часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника.
Согласно ТК РФ в исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.
Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд.
Таким образом, с учетом норм трудового законодательства денежную компенсацию работнику за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, при определении налоговой базы по налогу на прибыль можно учесть в составе расходов на оплату труда.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков — лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ позволяет не начислять ЕСН на выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
Учитывая изложенное, в случае отнесения в соответствии со ст. 255 Кодекса сумм денежной компенсации за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанной с увольнением работника, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, такая денежная компенсация подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Указанную позицию подтверждают Письма Минфина России от 11.10.2007 N 03-03-06/2/189, от 01.06.2006 N 03-03-04/3/10, от 16.01.2006 N 03-03-04/1/24.