Вопрос: На имя моего мужа зарегистрированы три квартиры в г. Калуге, каждая из которых по стоимости подпадает под ставку налога на имущество, равную 0,1%. Налоговая считает, что стоимость имущества определяется суммарно, и, соответственно, налоговая ставка должна быть выше — 0,5%. Нам предъявили перерасчет за прошлые годы. Права ли налоговая инспекция?
Ответ: Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам (ст. 15 Налогового кодекса РФ). Он установлен Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», а размеры налоговых ставок, порядок и сроки уплаты налога устанавливаются правовыми актами местного уровня. Так, на территории Калужской области в настоящее время действуют ставки, установленные Постановлением Городской Думы от 26 октября 2005 г. N 202.
Как установлено п. 1 ст. 3 Закона, N 2003-1 ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Таким образом, налоговой базой для исчисления налога является суммарная инвентаризационная стоимость всех объектов, принадлежащих соответствующему налогоплательщику.
Данные нормы разъяснены в Инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц». Суммарная инвентаризационная стоимость — это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу (п. 3 Инструкции).
На местном уровне в Калужском регионе существует дифференциация ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям: статус помещения (жилое или нежилое).
В этом случае суммарная инвентаризационная стоимость определяется в отношении разных групп объектов (если они принадлежат одному налогоплательщику) по соответствующим ставкам (п. 10 Инструкции).
Например, физическому лицу принадлежат два помещения (жилое и нежилое). По помещениям стоимостью от 300 до 500 тыс. рублей Постановлением Городской Думы г. Калуги № 202 в отношении таких видов помещений установлены разные ставки по налогу на имущество 0,2 % и 0,3 % соответственно. Тогда инвентаризационная стоимость этих помещений для целей налогообложения не суммируется. Налог исчисляется по каждому объекту по соответствующей ставке.
Если объекты относятся к одному типу, то оснований исчислять налог по каждому объекту нет. Правомерность исчисления налога на имущества исходя из суммарной стоимости принадлежащих налогоплательщику объектов подтверждена и Решением ВС РФ от 27.12.2001 N ГКПИ01-1816.
В рассматриваемом случае все объекты однотипны — это квартиры, и в их отношении применяется одна налоговая ставка. Следовательно, требования налоговиков правомерны.