Предприятие приобретает товары (услуги) по агентскому договору у поставщиков. Каков порядок выставления счетов-фактур при осуществлении операций через комиссионера? Как предприятию-комиссионеру принять к вычету НДС по приобретенным товарам (услугам) третьих лиц?
Ответ:
Порядок выставления счетов-фактур при осуществлении операций через комиссионера устанавливается Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914).
Пункт 11 Правил устанавливает, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента).
Пункт 24 Правил определяет, что организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договору комиссии, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту на сумму своего вознаграждения.
Таким образом, названные Правила четко определяют необходимость регистрации в книге продаж только счета-фактуры на свое вознаграждение, но не счета-фактуры, полученного от продавца или исполнителя. Последний счет-фактура регистрируется только в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 3 Правил).
Больше никаких норм в указанных Правилах применительно к приобретению товаров, услуг через комиссионера нет. Не прописано, каким образом комиссионер должен перевыставлять счет-фактуру комитенту.
Министерство Финансов РФ в письме от 14 ноября 2006 г. N 03-04-09/20 указывает на то, что в случае приобретения товаров (работ, услуг) комиссионером для комитента за счет средств комитента при выставлении счетов-фактур комитенту следует применять порядок, аналогичный порядку, предусмотренному указанным абз. 2 п. 24 Правил, т.е. в случае реализации товаров, услуг через комиссионера.
Считаем такой порядок выставления счетов-фактур правильным. При отсутствии в нормативно-правовом акте правил выставления счетов-фактур при приобретении товаров, услуг комиссионером необходимо применять правила выставления счетов-фактур при продаже товаров, услуг через комиссионера по аналогии закона.
Поэтому, при приобретении товаров (работ, услуг) для комитента комиссионером выписывается счет-фактура с отражением в нем тех же показателей счета-фактуры, что и выставленного продавцом комиссионеру. На основании положений п. 8 Правил в целях применения налоговых вычетов счет-фактура, полученный комитентом от комиссионера, регистрируется комитентом в Книге покупок.
Учитывая изложенное, комитент вправе принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным через комиссионера товарам, услугам третьих лиц. Суммы НДС, принимаемые к вычету, указываются в счетах-фактурах, составленных комиссионером для комитента на основании показателей счетов-фактур, выставленных комиссионеру третьими лицами, и подлежат вычету у комитента при выполнении условий, предусмотренных ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
При этом обращаем внимание на то обстоятельство, что в целях бесспорного получения вычета у комитента должен быть отчет комиссионера, составленный в порядке, предусмотренном договором комиссии, и копии первичных учетных и расчетных документов, полученных от комиссионера.