- Консультационная служба Калужской области по налогам и сборам - http://nalog-kaluga.ru -

Применение НДС в части вознаграждения за выполнение условий контракта

Вопрос:
Мы работаем по договору поставки и являемся Покупателем товаров. По дополнительному соглашению к договору поставки Поставщик обязуется заплатить вознаграждение Покупателю за выполнение определенного объема закупа товара за определенный период. Согласно условиям этого дополнительного соглашения Покупатель рассчитывает вознаграждение самостоятельно на основании акта сверки с Поставщиком за данный период и выставляет счет Поставщику на вознаграждение. Мы являемся плательщиками НДС, поэтому счет на оплату вознаграждения, выставляем с учетом НДС и прикладывает протокол расчета вознаграждения.
После опубликования письма Министерства Финансов Российской Федерации N 03-04-11/182 от 28.09.06 г. Поставщики требуют выставления счета без НДС.
1) Облагается ли в данном случае вознаграждение, полученное Покупателем налогом на добавленную стоимость?
2) Должен ли Покупатель в счете на оплату вознаграждения указывать НДС?
3) Выставляется ли в этом случае счет-фактура Поставщику, на вознаграждение?

Ответ:
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные налогоплательщиком за реализованные товары (работы, услуги), связанные с оплатой реализованных товаров.
Из указанных норм следует, что объект налогообложения НДС возникает при реализации товаров (работ, услуг).
Согласно ст.ст. 454, 506 ГК РФ по договору поставки продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать товар покупателю в собственность, а покупатель обязуется принять этот товар и оплатить. Таким образом, объектом договора поставки является товар. При этом приобретение покупателем товара по договору поставки не является оказанием услуг продавцу товара. Иными словами, покупатель, приобретая товар, никаких услуг продавцу товара не оказывает.
В рассматриваемой ситуации дополнительным соглашением к договору поставки предусмотрено, что Поставщик обязуется заплатить Покупателю вознаграждение за выполнение определенного объема закупа товара за определенный период. При этом Покупатель рассчитывает вознаграждение самостоятельно на основании акта сверки с Поставщиком за данный период и выставляет Поставщику счет на вознаграждение.
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации Покупатель не реализует Поставщику товары (работы, услуги), полученное им вознаграждение за приобретение определенного количество товара нельзя рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поскольку же выплата Покупателю вознаграждения не связана с оплатой оказанных им услуг (выполненных работ), НДС с нее Покупатель уплачивать не должен.
Иными словами, вознаграждение, полученное покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период, НДС не облагается. Аналогичный вывод сделан в письмах Минфина РФ от 28.09.2006 N 03-04-11/182, от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847.
Таким образом, по нашему мнению, вознаграждение, полученное Покупателем, НДС не облагается и в счете на оплату вознаграждения Покупатель указывать НДС не должен.
Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, который служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), который осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету.
Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации Покупатель, выставляя Продавцу счет на вознаграждение, реализацию товаров (работ, услуг) не осуществляет и операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, не совершает, счет-фактуру он составлять не обязан.
Таким образом, по нашему мнению, Покупатель не обязан составлять счет-фактуру на вознаграждение от Продавца.