Согласно действующему коллективному договору при уходе на пенсию организация выплачивает единовременное пособие, размер которого зависит от стажа работы сотрудника на предприятии. На указанную выплату мы начисляем ЕСН и взносы от несчастного случая в ФСС. Разъясните, пожалуйста, можем ли мы взять на расходы для начисления налога на прибыль единовременное пособие и начисленные налоги?
Ответ:
Порядок учета расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли регламентируется ст. 255 Налогового кодекса РФ.
Данная правовая норма определяет, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В перечне выплат ст. 255 НК РФ, учитываемых для целей налогообложения, пособие в связи с выходом на пенсию не названо. При этом Налоговый кодекс РФ в п. 25 ст. 255 НК РФ разрешает включать в расходы любые выплаты работникам, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами.
При этом такие выплаты должны соответствовать общим критериям признания расходов для целей налогообложения, установленным в ст. 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Указанное пособие выплачивается работникам не в одинаковом размере, а в зависимости от стажа работы. Соответственно, данное пособие стимулирует работников продолжать трудовые отношения с организацией вплоть до момента выхода на пенсию. Данная мера направлена на стимулирование сохранения в штате квалифицированных сотрудников.
Учитывая изложенное, рассматриваемое пособие является частью системы оплаты труда в организации и может быть признана экономически обоснованной. По нашему мнению, такая выплата может быть учтена в целях налогообложения прибыли. Соответственно, принимаются в целях налогообложения единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование.
Вместе с тем, необходимо обратить внимание на то, что Минфин придерживается иной позиции. В Письме Минфина России от 7 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/414 указано, что расходы на единовременные поощрительные начисления работникам за добросовестное исполнение трудовых обязанностей при их увольнении в связи с выходом на пенсию, выплаченные на основании трудовых или коллективных договоров, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Судебная практика свидетельствует о возможности учета рассматриваемых расходов в целях налогообложения прибыли. Об этом указывается в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 N Ф04-3910/2008(7317-А81-14) по делу N А81-1660/2007, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30.09.2008 по делу N А29-813/2008.
В этой связи Организации необходимо самостоятельно принять решение о порядке учета таких расходов в целях налогообложения.