Нами получен счет-фактура от поставщика с опозданием: выставлен в одном налоговом периоде (30 сентября 2009 г.), а получен в другом (20 октября 2009 г.). В каком налоговом периоде нам следует производить вычет НДС по данному счету-фактуре?
Ответ:
В соответствии с разъяснениями контролирующих органов вычет нужно заявлять в том налоговом периоде, в котором организация получила счет-фактуру. При этом не имеют значения даты выставления счета-фактуры и оприходования товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 13.06.2007 N 03-07-11/160, от 16.06.2005 N 03-04-11/133, УФНС России по г. Москве от 17.05.2005 N 19-11/35343).
Правомерность такого подхода чиновников подтверждает арбитражная практика (Постановления ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 N А55-630/2008, от 18.09.2008 N А06-659/08, ФАС Московского округа от 29.12.2008 N КА-А40/12508-08, от 24.11.2008 N КА-А41/10801-08, от 28.10.2008 N КА-А40/5254-08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.02.2007 N А58-7354/05-Ф02-2/07, ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2009 N А56-12155/2008, от 26.11.2008 N А56-893/2008, ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2).
Однако, чтобы принять к вычету сумму налога в периоде получения счета-фактуры, вам нужно доказать, что он получен именно в этом налоговом периоде. Подтвердить это можно любыми документами: конвертом со штемпелем почтового отделения, через которое он получен, извещением о получении, распиской курьера, сопроводительным письмом и т.д. Контролирующие органы предлагают также использовать запись в журнале регистрации входящей корреспонденции.
В то же время есть решение суда, в котором суд не признал доказательством получения счета-фактуры штамп входящей корреспонденции, поскольку штамп принадлежит самому налогоплательщику (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2008 N Ф08-3751/2008).
Однако имеется решение ВАС РФ, из которого следует, что вычет нужно заявлять в периоде совершения операции, т.е. в том периоде, когда товары (работы, услуги) приняты на учет. По мнению ВАС, предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры (в том числе и исправленного) без привязки к моменту совершения операции недопустимо (Определение ВАС РФ от 15.02.2008 N 17340/07).
Таким образом, получив счет-фактуру, датированный прошлым периодом, можно не вносить изменения в налоговую отчетность, а принять к вычету НДС в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически был получен, при условии соблюдения порядка регистрации счетов-фактур и документального обоснования даты фактического получения счета-фактуры. Риск судебного спора в данном случае существует, но у организации есть шансы отстоять свою позицию в суде.