Организация по решению учредителей за счет чистой прибыли выплатила некоторым работникам премии за добросовестное отношение к работе, которые не предусмотрены трудовым договором. Включаются ли такие премии в налоговую базу при исчислении ЕСН?
Ответ:
В п. 3 ст. 236 НК РФ определено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
По п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. В то же время в п. 1 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде начисленных сумм из прибыли, которая осталась после налогообложения.
Таким образом, п. 3 ст. 236 НК РФ не предусматривает для налогоплательщика права выбора налога (ЕСН или налог на прибыль), который уменьшает налоговую базу на сумму соответствующих выплат.
Норма, установленная п. 3 ст. 236 НК РФ, предусматривает, что при наличии соответствующих норм в гл. 25 НК РФ налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законодательством к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по ЕСН.
Премии за добросовестное отношение к работе носят стимулирующий характер. При этом тот факт, что организация не предусмотрела такого рода выплаты в трудовом договоре, не опровергает их стимулирующий характер, и эти выплаты сохраняют признаки оплаты труда, установленные ст. 255 НК РФ.
Следовательно, для целей налогообложения организаций они квалифицируются как расходы, понижающие налоговую базу по налогу на прибыль, и включаются в налоговую базу по ЕСН.
Указанную позицию подтверждает Письмо УФНС России по г. Москве от 26 октября 2006 г. N 21-15/629.